キャピタル・ゲイン(譲渡益)規則に関するオーストラリア外国人源泉徴収税の変更に備える

2024年12月10日、オーストラリア財務省法改正(2024年度税制およびその他の措置第1号)法案2024は、外資系居住者のキャピタル・ゲイン源泉徴収(FRCGW, Foreign Resident Capital Gains Withholding)規則の大幅な変更を導入しました。

これらの修正(Link)では、Taxable Australian Property (TAP) を含むトランザクションの遵守義務が増えます。

背景

2016年に導入されたFRCGWの規則は、TAPの直接または間接的な権益の購入者または賃借人が適切な税金を源泉徴収することを目的としていました。TAPには、オーストラリアに所在する鉱物、石油、鉱石原料に関する空き地、居住用・商業用不動産、建物、不動産のリース、鉱業・採石・探査権などの資産が含まれています。FRCGWが適用する可能性のあるTAPの拡大された定義を理解するには、前の記事(Link)をご参照ください。

これらの要件は、当事者がオーストラリア居住者であるか否かにかかわらず、影響を受けるTAPを伴う取引の当事者によって考慮されなければならないことにご留意ください。

2024年12月31日まで、この規則は、購入価格の12.5%のFRCGW率でTAP CGT資産(プレミアムに対するTAPのリースを含む)の最低市場価格750,000豪ドル以上が適用されていました。

何が変わったか？

2025年1月1日現在:

• 源泉徴収税率は12.5%から15%に引き上げ
• 750,000豪ドルの最小限の閾値はもはや適用されず、FRCGW体制の下でTAP取引にすべて適用

これらの変更は、特に近年のオーストラリアの不動産価値の上昇により、外国に所有されているオーストラリアの不動産の処分に徴収されるべきキャピタルゲイン税(CGT)に追いつくのに十分な税が、以前のFRCGWの税率では徴収されなかったという財務省の懸念に対応するためのものであると言えます。

主要な債務

購入者や賃借人は、取引の決済時にFRCGWを源泉しなければいけません。ただし、売却者や賃貸人がオーストラリアの税務居住者としてATOクリアランス証明書を提供できた場合、または非居住者がより低い適用FRCGWレートを指定するATOバリエーションを提供する場合を除きます。必要なFRCGWの金額を源泉にしないと、ペナルティと利息が課される可能性があります。

オーストラリア居住者向けのATOクリアランス証明書は、発行日から12カ月間有効であり、私たちの経験では、オーストラリアの税務コンプライアンスを最新にしている申込者に対しては、通常1週間以内に発行されます。ただし、ATOは、このプロセスには最大で28日かかることがあると公に述べていることにもご留意ください。クリアランス証明書が提供されない場合、購入者は必要なFRCGW金額をATOに送金する義務があることにも着目するべきです。

外国居住者の売却者や賃貸人は、ATOクリアランス証明書を取得することはできません。ただし、所定の15%の割合が過大であることを証明できれば、FRCGWの割合を潜在的に0%まで減らすために、次の理由でATOのバリュエーションを申請するかもしれません:

1. 取引の結果、キャピタル・ゲインは生じない(例えば、CGTのロールオーバーや免除のため)；
2. 取引はキャピタル・ゲインをもたらすが、非居住者は、キャピタル・ゲインを全部または一部相殺するために、当期または繰越欠損金または純キャピタル・ロスを有する；、または
3. FRCGWは、当該不動産に対する抵当権を履行したり、債権者の差し押さえ要件を満たすために残っている資金が不足する結果をもたらす。

(CGT計算を含むかもしれない)徹底的な裏付け文書を提供することは、ATOがその変動をタイムリーに処理することを確実にするために重要です。

FRCGWは、不動産を所有する会社の株式や信託の権益など、間接的なオーストラリアの不動産権益の売却にも適用されます。したがって、このような状況で源泉徴収義務が適用されるかどうかを確認するためには、徹底したデュー・デリジェンスが不可欠です。

FRCGWはPAYG源泉徴収額であり、最終的な税金ではありません。これは、当事者が、原CGTイベントに関して支払われる所得税を上回るFRCGWの対象となった場合、その当事者は、関連するCGTイベントを開示するために所得税申告を行うことを選択し、その超過分のFRCGWを払い戻しとして請求することができることを意味します。

どのように準備できるか

貴社がオーストラリア居住者であるかどうかにかかわらず、TAPの販売、購入、リースに関与している場合は、税務顧問および法律顧問の協力を得て、更新されたFRCGW規則を検討し、貴社の取引が不当な税務上のコンプライアンス、債務または罰金を支払うことなく、タイムリーに完了することを確実にする必要があります。

ATOクリアランス証明書やバリエーションの申請など、これらのルールのナビゲーションに関するサポートについては、GTオーストラリアの連絡先、または税務担当者までお問い合わせください。